减税“组合拳”，以税收“减”法培育经济发展新动能

郑瑟

　　日前，国务院总理李克强签署国务院令，公布《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》(以下简称《决定》)，自公布之日起施行。

　　此举依法确定和巩固了营改增试点改革成果，实施60多年的营业税正式退出历史舞台，增值税改革也进入了新阶段。

　　营改增试点的推进和营业税的逐步退出，经历了5年多时间。为进一步深化税制改革，解决增值税和营业税并存导致的重复征税问题，2012年1月1日起，我国率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点。其后，营改增试点先后进行了扩大试点地区和试点行业的改革。2016年5月1日起，营改增试点全面推开。

　　将所有营业税行业都改为缴纳增值税，实现增值税全面代替营业税，结束1994年以来增值税和营业税并存的体制，是推进供给侧结构性改革的重大举措，也是重要的财税改革举措和减税政策。

　　营改增有利于消除重复征税、有效减轻企业负担。微宏动力系统有限公司是浙江湖州开发区新能源行业中的代表性企业。“营改增给我们带来了实惠。”该企业财务总监杭铁根高兴地说：“今年以来，我们已经增加了固定资产进项抵扣3183万元，仅新建厂房便增加了不动产进项抵扣320万元，大大减轻了生产经营的负担。”

　　最新统计显示，试点实施以来已累计减税1.7万亿元。特别是自2016年5月1日全面推开营改增试点以来，截至今年6月份直接减税8500多亿元，实现所有行业税负只减不增。

　　中国财政科学研究院对营改增进行第三方评估得出结论，“营改增试点改革的目的得以实现，并取得了成效，对于国内经济社会发展有着积极的作用”。

　　此次国务院发布《决定》，废止营业税暂行条例，同时对增值税暂行条例作相应修改。“自2016年5月1日全面推开营改增试点后，营业税暂行条例实际已不再执行。在试点顺利、稳健推进并取得决定性成果后，国务院依法确定和巩固改革成果，进一步稳定各方面预期，这个决定非常切合时机。”中国法学会财税法学研究会会长、北京大学法学院教授刘剑文表示。

　　营改增既直接为企业减税降负，又促进了经济发展新动能加快成长。特别是全面推开营改增以来，多重改革红利不断释放，体现在促进服务业加快发展和制造业转型升级、拓展小微企业生存空间、带动了创业创新等诸多方面。

　　营改增减轻纳税人税负有利于扩大投资和消费需求，促进增加就业。第三方评估模型测算表明，营改增试点行业中，有近四分之一的新设企业、近三分之一的剥离企业与营改增试点相关。另一方面，营改增促进了服务业的分工再细化，孕育新业态、新商业模式，对促进就业形成了推动作用。以南京市为例，2016年全市新增城镇就业人数21.52万人，较营改增之前大幅攀升，一定程度上反映出营改增在促进就业上的积极作用。

　　全面推开营改增试点以来，我国制造业企业运行更加规范，抵扣链条不断完善，助推“中国制造2025”路线图全面铺开。山东淄博的琪能机械科技有限公司在2017年抵扣固定资产进项税额346万元，促进了企业加大研发和产品升级。“营改增释放的红利，给制造业转型升级带来了难得的机遇，也让企业发展更有底气。”公司负责人岳琪介绍，减轻税负的琪能机械增加研发投入，近两年加大投产变速箱齿轮项目，投产已达150万元。

　　通过加强政策顶层设计和对企业的政策辅导，难度较大的金融业营改增顺利推进。河北魏县远洋小额贷款有限公司是一家向农户、个体工商户、小型及微型企业发放小额贷款的小型金融机构，年营业收入在1000万元左右。“我们加大进项发票取得，严格把控费用报销管理，在营改增推行半年后就少缴了5万元左右的税款。”该公司董事长吕学哲说。

　　按照落实税收法定原则的要求，现行有关税收的暂行条例都要逐步上升为法律。因此，如何推进增值税立法也备受关注。

　　“增值税立法先要厘清改革思路，应立足长远发展，通盘考虑我国税收制度体系的选择和设计。”中国财科院院长刘尚希建议，在增值税立法前，应全面梳理相关税收政策，加以归类、整合，并在此基础上根据形势变化和政策本身的施行效果加以取舍、修订，以有利于税收征收管理。

　　上海财经大学教授胡怡建表示，增值税立法是构建税收法律制度体系的重中之重，需要充分遵循中性、公平和效率原则，将征税范围、税基、税率、减免税政策等税收要素以法律形式固定下来，维护税收法律的稳定性、严肃性和权威性，实现税收分配的规范性、明确性和可预测性。同时，在立法过程中注意为继续推进增值税改革预留空间，使其既有利于加快推进立法，又有利于加快深化改革。

　　刘剑文认为，增值税制度在我国的实践已比较成熟，但由于增值税是第一大税种，而且涉及面广，因此完成立法需要一定的时间。“未来的增值税法应该注重操作性和执行力，将是税制改革和落实税收法定原则的标志性成果。”他说。

　　“营改增是一项综合性的改革，牵一发而动全身，对我国经济社会发展产生了重要而深远的意义。”中国财科院院长刘尚希说。根据国务院提出的对重大政策措施落实情况开展第三方评估的精神，中国财科院组织开展营改增试点改革的第三方评估工作，从全国层面角度评估营改增试点改革的整体情况，并选择北京、上海、辽宁等10个东、中、西部的典型地区作为重点区域进行调查，评估营改增制度设计、改革实施、改革绩效和预期目标实现等情况。

　　评估报告分析，营改增试点改革的全面推开恰逢全球经济下行期，该改革既着眼于优化税制、为我国经济转型奠定制度机制基础的长期目标，又立足于为企业减负的短期目标。

　　评估报告指出，营改增统一了货物和服务税制，优化了税制结构，降低了企业税负，增强了企业经营活力。营改增的减税效应主要体现在两个方面：一是原增值税纳税人因营改增后抵扣范围扩大而带来的减税;二是营改增试点纳税人因税制转换带来的减税。

　　“对企业而言，减税是‘真金白银’，对激发企业经营活力是实实在在的，减税乘数效应的发挥对提振经济的作用也是不言而喻的。”评估报告指出。

　　“营改增远远超出了税制改革的范畴，其效应具有系统性、整体性、综合性。”刘尚希认为，营改增不仅仅是一项减税政策，更有多方面改革效应，而且长期看改革效应会越来越大。

　　在评估报告发布会上，专家学者都对营改增的多重效应进行充分肯定。“营改增是降成本的重要举措，同时还促进经济动能转换和产业结构升级，并且提升了税收治理的水平和能力。”国家税务总局税收科研所所长李万甫表示。

　　首先，营改增促进企业转变经营模式，规范和提高管理水平。评估报告指出，营改增改变了企业的核算方式以及企业上下游合作方的税收负担。企业在供货商选择、采购模式，定价模式等方面都应进行相应的调整和规划。

　　比如，对建筑业而言，营改增后，有利于促进大型建筑企业完善法人治理结构，将原本的挂靠单位内化为建筑企业的项目经理部，采取扁平化管理、公司直营等模式，加强项目管控，提高企业资源整合能力，真正走向实体化。

　　其次，营改增拓展了企业发展空间，促进了创业和就业。评估报告指出，营改增后小微企业普遍减负，催生了大量市场主体，提高了新创企业的生存发展能力，促进创业和就业。

　　再次，营改增有利于促进产业结构优化和新业态融合发展，培育经济新动能。营改增通过完善增值税抵扣链条、消除商品和劳务流通中的重复征税，可以改变大部分生产型服务业内化于第二产业内部的情况，促进研发、设计、营销等内部服务环节从主业剥离出来，成为效率更高的创新主体。评估报告以营改增试点改革最早的上海地区为例，上海市第三产业占比从改革前一年(2011年)的58%上升到2016年的70.5%。

　　“总体看，营改增试点改革是一项成功的改革，其预期改革目标都基本上得以实现。”评估报告认为。同时，评估报告也指出了当前还存在的一些问题，包括增值税抵扣链条有待全面打通、现行税率档次过多、服务业一般纳税人认定标准过高、部分行业政策有待完善和明确等。“营改增是一项非常复杂的改革。还需要进一步完善。”刘尚希表示。

　　实际上，营改增推进过程中存在的问题已经引起国务院的高度重视。日前召开的国务院常务会明确，下一步要针对存在的问题对症下药，推动改革不断深化。

　　在简并税率方面，评估报告建议，下一步应结合试点运行情况、宏观经济运行情况及企业的承受能力，在整体税制结构优化的基础上，适当简并增值税的税率档次，且对大部分应税货物、劳务和服务都应按照标准税率征税。

　　为提高服务业一般纳税人占增值税纳税人的比例，进一步完善增值税税额抵扣和征管的“链条机制”，平衡增值税新老纳税人之间的负担，评估报告建议，可结合原增值税纳税人的认定标准，适时降低服务业一般纳税人的认定标准，将更多的服务业企业纳入增值税抵扣链条。

　　同时，评估报告还对加强税收征管、优化纳税服务提出一系列建议，包括简化纳税申报流程和业务办理程序，研究制定各营改增试点行业税收管理规范;完善网上办税，加强营改增的信息化管理;完善和加强增值税专用发票管理，等等。

　　评估报告还建议，加快推进增值税制度立法。“增值税立法先要厘清改革思路，应立足长远发展，通盘考虑中国税收制度体系的选择和设计。在增值税立法前，应全面梳理相关税收政策，加以归类、整合，并根据形势变化和政策本身的施行效果加以取舍、修订，以有利于税收征收管理。”刘尚希说。

　　2012年，营改增在上海启幕后，上海启亚货物运输有限公司察觉到了变化。

　　初期由于开不出可抵扣的增值税发票，很多老客户转而选择大型运输企业。紧要关头，该公司联合几家小货运公司搞起了合作经营。

　　“能开出专票，老客户不仅回来了，生意还越做越大了。”公司负责人曲贵峰说。如今，这家昔日年营业额不到50万元的小公司，已成长为年营业额几百万元的中型物流企业，成为营改增最早的一批受益者。

　　数据显示，上海改革迄今已累计为企业减税2600多亿元。而全国看，营改增迄今已累计减税1.7万亿元。

　　“营改增实施以来，98%左右的试点纳税人实现了税负下降或持平，越来越多的纳税人享受到改革带来的减税红利，总体减税规模越来越大。”国家税务总局局长王军说。

　　中国财政科学研究院发布的“营改增试点改革”第三方评估报告也显示，5年多来，营改增以改革促减税，扩围、转型和税制转换多渠道实现减税目标，试点纳税人与原增值税纳税人全面受益。

　　“营改增打通了抵扣链条，表面看是减轻了企业的纳税义务，实质上是降低了企业的成本费用。”中国人民大学财政金融学院教授朱青说，全面推进营改增，是落实供给侧结构性改革的重要举措，对于大众创业、万众创新也起到积极推动作用。

　　上万亿减税规模，具体到一家家企业身上，是经营成本的降低和发展空间的拓展，将有效提升微观经济体的活力和竞争力。

　　“餐饮+超市”，今年6月新成立的厦门永辉云创科技有限公司推出新业态，努力打造生鲜食材从产地到用户餐桌的全产业链。

　　“传统超市业务已接近天花板，厦门永辉云创的诞生，得益于营改增试点。”该公司负责人杨坤宝说，永辉云创打造的是创业平台、创业孵化器。全面营改增后，创业平台和创业者相互合作，共生共赢的经营模式让任何一个环节都实现了进项可抵，将税收成本降到了最低。

　　“营改增鼓励研发创新，促进了专业化分工，拉长了产业链，催生了大量新业态、新商业模式，使得企业不再继续追求大而全、小而全。”财政部副部长史耀斌表示。

　　改革至今，在经济增速整体放缓情况下，我国第三产业占GDP的比重从2012年的44.6%，增长到2016年的51.6%，营改增的多重效应正在显现：

　　在上海，服务业占GDP比重从60%提升到70.5%，经济支撑作用更加凸显;

　　在四川，当地企业研发投入年均增长16.4%，经济增长后劲不断积蓄;

　　在安徽，从去年5月1日到今年8月底，金融、建筑、房地产和生活服务业四大行业新增27.5万纳税户、增长近8成，经济活力正在显现……

　　“营改增既能直接减税，也能降低制度性交易成本，对企业而言这一红利效果更大、更持久、更宽广，创业创新更容易了，市场更加公平，资源配置效率更高。”中国财科院院长刘尚希说。

　　“成本上升正成为影响制造业发展的关键挑战，希望制造业增值税税率能进一步调低。”三一集团有限公司董事长梁稳根的话，道出了纳税人对深化营改增改革的期待。

　　税率结构不合理、税收政策和征管措施不完善、少数纳税人因抵扣不充分导致税负增加……业内人士表示，针对试点中暴露出的问题，下一步营改增应在继续深化改革中取得新进展，引领中国财税体制改革攻坚。

　　“营改增看似是局部的改革，但其影响却是整体性的。”刘尚希说，营改增牵动了政府与市场的关系、政府与社会的关系、中央与地方的关系，是一项牵一发而动全身的综合性改革。改革实际操作复杂，制度设计需要根据实施情况不断调整和完善。

　　上海财经大学公共政策与治理研究院院长胡怡建表示，在全球新一轮国际税收竞争大背景下，我国全面深化增值税改革，应重点推进税制、体制和法制三大制度建设，加快增值税立法，全面提升中国税收治理能力和国际竞争力。

　　“改革越深入，营改增对经济发展的引领作用越凸显。”北京大学经济学院教授刘怡说，经济环境的改善是一个系统工程，不可能毕其功于一役。在继续完善营改增、推进减税降费的同时，还需要联动简政放权共同发力，让实体经济企业对减负有切身感受，为中国经济转型升级增添新的动能。

　　“作为牵一发而动全身的改革，营改增对经济社会的影响不是局部性的，而是整体性的。”刘尚希说，营改增不仅是一项重要的税制改革，更是一项重要的经济体制改革和社会改革，具有多方面的改革效应。

　　营改增后，现代服务业的快速发展推动了产业结构转型。抵扣链条的打通，使制造业税负进一步减轻，加快了企业转型升级，拉长产业链条扩大税基，促进新动能成长和产业升级。

　　“营改增给我们企业带来的好处，形式是抵扣，本质是管理，核心是转型。”中国电信股份有限公司长春分公司税务经理仲明慧表示，该公司营改增后税金下降了54%，税负率下降了1.61%。

　　在仲明慧看来，营改增的减税效用为企业的转型发展带来了新的契机，增添了新的动力，“营改增税负减轻后，我们加大技术改造、基础设施建设以及企业治理等方面的投入，开始进一步向规范化和精细化转变”。

　　今年6月，厦门永辉云创科技有限公司正式成立。永辉云创建立“餐饮+超市”的新业态以及线上APP和线下物流配送体系，创业平台和创业者相互合作、互利共赢的经营模式，让任何一个环节都实现了进项可抵，将税收成本降到了最低。

　　“永辉云创实际上打造的是创业平台，更准确地说是一种创业孵化器，通过营改增的抵扣机制，有力扶持了起步阶段的创业平台和创业者。”公司负责人杨坤宝介绍，公司成立不到3个月，销售额就突破1000万元。

　　营改增产生的多重效应，既为当前发展提供了有力支撑，也为经济保持中高速增长、迈向中高端水平增添了强劲动力。一系列统计数据显示出营改增的多重效应：2012年以来，在经济增速整体放缓的情况下，我国第三产业保持相对较快增长。第三产业占GDP的比重也从2012年的44.6%，增长到2016年的51.6%。

　　营改增通过降低企业税负，对创业就业起到重要的拉动作用。5年来，我国城镇个体经济和私营经济就业人员年均增长11.9%;第三产业就业人数占全部就业人数的比重由36.1%升至43.5%。

　　日前，国务院常务会议部署进一步落实营改增改革措施，继续完善制造业、金融业、建筑业等行业增值税政策，加快推动相关法律法规立改废进程，把营改增试点成果用法律规范确定下来。

　　“全面深化增值税改革要在进一步推进税制、体制和法制等制度性改革和建设上有所作为，通过制度建设来全面提升税收治理能力和税收国际竞争力，推动改革红利持续释放。”上海财经大学教授胡怡建说。

　　“党的十九大报告指出，建设现代化经济体系，必须把提高供给体系质量作为主攻方向，显著增强我国经济质量优势。”税务总局有关负责人表示，今后减税红利将持续释放，为我国经济社会持续健康发展注入新的活力，为决胜全面建成小康社会作出新的贡献。

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