摩洛哥投资环境与税赋政策 发展中国企业在摩投资的分析

郑瑟

       近年来，摩洛哥政府积极吸引外国投资，改善贸易逆差，促进经济发展，在行政、税收、外汇管理等方面实施了一系列优惠政策改革，并建立丹吉尔出口免税区，引起许多外国投资者的关注。

　　摩政府鼓励外国投资的产业主要包括：电子产业、汽车产业、航空业、纺织业、新能源产业、旅游业等。


　　一、整体投资环境

　　摩洛哥法治环境完善、社会稳定，经济持续发展，基础设施较为完善。从地理位置上，摩是连接欧洲、中东和非洲三大市场的跳板，区位优势明显，且水陆空交通便利。另外，摩洛哥与美国、土耳其签订了双边自由贸易协定；与突尼斯、埃及、约旦建立了四国自由贸易区；摩洛哥还取得了欧盟优先地位国地位，与欧盟签订自由贸易区协议。


　　二、主要税赋及税率

　　在摩设立的工商企业必须按照普通法规定的税制按章纳税。企业的性质不同，所缴纳的税种略有差别，资本公司，即股份制企业缴纳公司税；个体公司，即个人独资企业缴纳所得税。其他税种对这两类企业都适用，如：注册税、印花税、公证税、城市税、市政税、营业税、增值税和其他税。摩税收体制基本沿袭法国制度，对企业和个人总体税赋较重。

　　主要税赋包括以下几种：

　　1、公司税（Impôt sur les Sociétés）

　　 公司税的征税对象为资本公司、赢利性的公共机构和法人等；由自然人组成的无限责任公司可选择是否交纳公司税（或所得税）。征税率为公司利润的30%，金融机构征税率为37%。2011年通过的财政法案规定，年营业额低于300万迪拉姆（不包括增值税）的企业缴税比例为15%。

　　 税率特殊规定：根据行业和区域不同，特殊税率分为8%~20%不等。

　　（1）选择“承包纳税”的在摩进行建筑或组装工程的外国承包企业，按8%缴税。

　　（2）在出口免税区的企业，开业前5年免缴公司税，之后20年按8.75%缴税。

　　（3）旅馆业企业转出境外的营业外汇收入、产品及服务出口企业（除出口回收加工金属类企业外）出口创汇收入、向出口加工企业销售产品的非矿产企业，前5年免缴公司税，之后按17.5%缴税。

　　（4）农业收入免缴公司税（至2013年12月31日）。

　　（5）出口型矿产企业、向出口加工企业销售产品的矿产企业，以及设在丹吉尔省的企业，按17.5%缴税。

　　（6）手工业企业、私立教育和职业培训机构，以及在优先发展省份（Al Hoceima, Berkane, Boujdour, Chefchaouen等）设立的企业，开业前5年按17.5%缴税。

　　（7）收入固定的投资，按20%缴税。

　　2、所得税(Impôt Général sur le Revenu)

　　征税对象为自然人、由自然人或法人组成的不交纳公司税的公司；征税范围为工资和类似收入、职业收入、地产收益和利益、动产收入及利润、农业收入（2013年12月31日前免缴公司税和所得税）。

　　所得税征税税档如下：

收益档次（单位：迪拉姆） 征税比例

0-30000　　　　　0%

30001-50000　　10%

50001-60000　　20%

60001-80000　　30%

80001-180000　　34%

180000以上　　　38%

　　 税率特殊规定：根据行业和区域不同，特殊税率分为10%~30%不等。

　　（1）外国自然人或法人取得的毛收益，税率为10%。

　　（2）临时雇佣教员的收入，税率为17%。

　　（3）地产收益，税率为20%（即使不获益，缴税也不得低于转让价格的3%）。

　　（4）对企业支付给临时雇员的报酬和津贴，税率为30%。

　　（5）在出口免税区的企业，前5年免缴所得税，之后20年减税80%。

　　（6）产品及服务出口企业，以及向出口企业销售产品的企业，享受所得税免5年，之后减税20%的优惠待遇。

　　（7）旅馆业企业转出境外的营业外汇收入，享受所得税免5年，之后减20%的优惠。

　　（8）出口矿业企业，以及向出口加工企业销售产品的矿业企业，享受税率减少20%的优惠。

　　（9）设在丹吉尔省的非金融类企业，2008年-2010年享受减税20%的优惠，在此基础上2011-2015年税率逐年增长2%。

　　（10）手工业企业、私立教育和职业培训机构，前5年减税20%。

　　3、增值税（TVA）

　　摩洛哥境内所有的工业、贸易、手工业、自由职业、不动产行业及进口行业均要缴纳增值税。

　　营业额不少于200万迪拉姆的商人必须缴税。

　　增值税分境内增值税和进口增值税两种。

　　增值税正常征税比例为20%，降低的增值税税率为7%、10%和14%，适用于某些特定商品和服务。

　　营业额不少于5000万迪拉姆的企业自2011年1月1日起可通过电子申报、缴付增值税。

　　税率特殊规定：

　　（1）红酒或酒精性饮料每百升缴税100迪拉姆（如为进口，则按14%的税率纳税，然后再缴税100迪拉姆/百升）。

　　（2）金或铂金缴税5迪拉姆/克，银缴税0.1迪拉姆/克。

　　（3）农业机械（设备、植物检疫产品等）免税。

　　（4）企业的资本投资，国际公路运输企业购买卡车等设备，私立教育及职业培训机构购买设备（不包括除校车外的汽车），上述计入不动产账户时，前两年享受免税待遇。

　　4、进口关税(Droit d’importation)

　　因进口商品的不同而征收从价税，投资推广及扩大所需进口的设备物料、工具及其配件的进口关税或为2.5%,或为10%。


　　三、吸引投资优惠政策

　　为了进一步改善投资环境，吸引更多外国投资，摩政府自1995年颁布“投资法”以来，制订出台了不少鼓励投资的政策措施，主要包括以下几个方面。

　　1、废除了“进口调节税”、“不动产利润税”和“全民团结分担税”。

　　2、成立鼓励投资的“投资促进基金”与“哈桑二世基金”，具体优惠条款如下：

　　（1）“投资促进基金”

　　符合下列一个或多个条件的企业，与摩政府签署投资协议并经投资委员会批准后，享受“投资促进基金”给予的补助优惠待遇：

　　投资额不少于2亿迪拉姆；创造稳定工作岗位不少于250个；在优先发展省区投资；投资项目确保技术转让；投资项目有利于保护环境。

　　基金给予补助优惠待遇：

　　地皮：给予购买投资所需土地购置费0-20%的补助；

　　基础设施：给予不超过项目投资总额5%的补助，用来建设项目实施外部基础设施的建设（如投资纺织领域，限额为不超过项目总额的10%）；

　　培训：给予投资项目预计的职业培训费用0-20%的补助。

　　（2）“哈桑二世基金”

　　对于在摩政府鼓励的汽车、航空、电子、纳米技术、微电子、生物科技等领域投资不少于500万迪拉姆（其中设备投资不少于250万迪拉姆）的项目，与摩政府签署协约后可享受下列优惠：

　　基金出资用于投资商项目厂房建筑，资助额为厂房建筑价款的30%(以每平米2000迪拉姆为最高价限)；

　　基金出资用于投资商购买新设备，资助额为购买新设备款的10%（不包括进口关税等税收费用）。

　　（3）2亿迪拉姆及以上规模的投资

　　投资额达到或超过2亿迪拉姆的企业，与政府签署协议，自项目开始实施起三年内，进口项目所需设备物料及其配件时，免缴关税和进口增值税。

　　3、丹吉尔出口免税区

　　营业额85%来自出口的企业可入住免税区，并享受下列优惠政策：

　　（1）行政手续简便化：丹吉尔出口免税区公司为投资者提供一条龙服务，指导并协助投资者在一个月内完成实施项目的所有手续。

　　（2）免税区内的企业不受外贸法规、外汇管制的监管。

　　（3）税收优惠待遇：

　　前5年免缴公司税，之后连续20年按8.75%征收;


　　前5年免缴所得税，之后连续20年减税80%；

　　免职业税15年；

　　免除所有关税；

　　来自于外国及其管辖地区的货物及服务免缴增值税。

　　4、外汇管理优惠政策

　　摩洛哥属外汇管制国家，但在摩投资的外国企业不受外汇管制的限制。外国自然人或法人，以及在国外定居的摩洛哥人，在摩投资所取得的收益、分红、利息等收入，在缴纳现行法律规定的税赋后可自由汇出，不受数额及时间的限制。


　　四、推动中国企业对摩投资的思考与分析

　　总体来看，摩洛哥社会政局稳定，地理区位优势明显，与美欧等多国和地区签订了自由贸易协定，且政府一直将吸引外资作为发展其经济的重要战略。特别是近年来，摩同我贸易逆差逐年加大，摩方高层多次表示，希望中国企业来摩投资。我方亦鼓励国内有意愿有能力的企业来摩考察投资。

　　但需要注意的是，对于出口加工贸易，在摩洛哥加工贸易增值率达到40％以上才被视为摩洛哥产品, 由摩工商会或海关出具原产地证，才能规避配额等壁垒，进入欧美市场。此外我们还应看到，摩洛哥原材料及能源供应短缺，制造业及其配套产业基础差；摩政府各部门之间缺乏协调，办事效率低下；摩国内失业率居高不下，政府劳工政策趋紧，来摩签证和劳动合同办理难度大。

　　因此，我们鼓励中国企业来摩投资当地政府大力发展的电子、汽车、纺织等产业，或其他一些高附加值的产业，以充分利用摩政府的各项投资优惠政策。尤其是那些在欧洲或非洲建立成熟销售渠道的中国企业，可将生产线转移到摩洛哥这样的国家，以规避关税壁垒，节约成本创造效益。

　　发展中国企业在摩投资，一方面解决当地就业问题，增加政府税收，为摩社会做出贡献；另一方面，也将大大增加中国在摩经济中所占分量，有利于提升双边经贸合作的层次与水平。