以色列税收规定

蜚语

一、税收制度与管理

　　以色列税收制度的基本原则与多数西方国家相似，但80年代的高通货膨胀迫使以色列采取了广泛的联系制度，计算各项税务时通常要与消费者物价指数联系，有时也采取与外汇联系或以外币结算形式。

　　为了排除通货膨胀影响、鼓励资本投资，以色列在过去十年中不断修改和补充税务法律法规，形成了一套非常复杂的税收制度。

　　以色列是世界上税务负担最重的国家之一，2006年总税负占GDP39.1%。


　　（一）税种

　　以色列税务包括收入和利润税、工资税、财产税、国内产品和服务税、进口税、国家保险税等，另外各地方、各行业还有一些各自的征税和交费。每种税都有特例情况可以予以减免。

　　1、收入和利润税包括所得税和资本所得税。

　　2、工资税包括雇主税、非盈利组织增值税、金融机构增值税。

　　3、财产税包括地产增值税、不动产购买税、土地出售税。

　　4、国内商品和服务税包括购买税、增值税、燃料税、印花税。

　　5、进口税包括海关关税、购买税、增值税、反倾销税等。

　　6、国家保险税实际上是向雇主、雇员征收的国家保险费用和雇员医疗保险费用。

　　7、各类执照、服务、市政费用。


　　（二）税务管理机构

　　税务管理机构主要分为四类：

　　1、中央政府部门

财政部所得税与财产税司负责征收各种所得税与财产税；海关与增值税司负责征收与进口、国内制造和增值相关的间接税。另外，交通部、司法部、内政部等分别负责征收有关费用、罚款等等。

　　2、国家保险协会负责征收国家保险费和医疗保险费。

　　3、各地方政府分别制订、征收本地区的市政税、地产增值税等等。

　　4、国家广播局、港口铁路局等其它部门负责征收本行业的有关费用。


　　（三）税务报告制度

　　税务年度截止于每年12月31日，公司应自行计算完税收入和税额，并于税务年度结束后5个月内提交年度税务报告。税务报告中必须附上经审计的公司年度财务报表，并由公司的独立审计师认证。自提交税务报告当年年底起3年内，税务部门对其报告进行审查。

　　唯一收入来源是工资并且已由雇主代扣税的个人一般无须提交税务报告，除非其收入超过12.5万美元，这涵盖了大部分雇员。其它人（包括自我雇佣的人）必须在税务年度结束后的4月30日之前提交税务报告。在海外拥有财产或投资的人也必须提交年度报告。

迟交税务报告或迟交应纳税款将被罚款。




　　增值税表格一般应每月申报，当全年营业额低于一定限额时，可每两月申报一次（1999年1月规定为56.5万谢克尔）。


　　到了增值税到期日、一定数额（1999年1月规定为13592谢克尔）以下的增值税退税到期日、或到期无需缴纳增值税时，可通过邮政银行或任一商业银行分行提交增值税报表。如果应退税额超过上述固定数额，则应向存放该公司档案的地区增值税办公室提交报表。当上述限额以下的增值税退税到期时，该项退税不进入公司的银行帐户，而是在下月报表中对应付税额进行冲抵。

　　向地区增值税办公室提交报表时，必须同时提交第874号表格（有关税务发票细节及有关进口文件细节）和第875号表格（有关进口文件进一步细节）。在第一个营业年度，所有这类发票必须全部提交给增值税办公室（第二年后提交85%的发票）。最好能带上发票原件及复印件，因为有可能需要将复印件留用备查。

　　如果向地区增值税办公室提交的表格中含有退税内容，退税款通常在报表提交后30天内支付。某些符合要求的出口商可以享受增值税快速退税待遇。

　　本身也开展出口业务的进口商可享受特别待遇，以方便其支付进口增值税。


　　（四）代扣税

　　以色列广泛实施代扣税制度，工资、服务报酬、利息、股息、销售等大部分收入均需代扣税。

　　工资所得税采取累进制，最高税率为50%，其它代扣税税率一般也不超过50%。外国居民的股息、利息、版税等收入的代扣税税率一般为25%。核准企业股息的税率为15%，如果符合以色列与外国签订的避免双重征税协定，税率可能更低。

公司及自我雇佣人员应每月或每两月预交一部分税款，如果累计税款可能超过该年度应缴税款的话，可以申请少缴或免缴。超过该年度应缴税款的部分不予退还，但可以冲抵以后的应缴税款。

　　以色列已经与中国、美国等29个国家签署了避免双重征税协定，规定了代扣税税率。


　　（五）美元记帐

　　外国投资者拥有25%以上股份及相关股东权利的公司可以用美元记帐；在合伙企业中，如果所有合伙人都是外国居民，所有投资及贷款均以外汇为主，也可以用美元记帐。

　　采用美元记帐的公司不受《通货膨胀法》的约束，无须计算通货膨胀因素对税务计算的影响，而是按照以美元计算的完税收入缴税。

　　　　　  　　二、所得税（Income Tax）


　　以色列《所得税条令》（Income Tax Ordinance）源于英国法体系，与美国《国内收入法》（Internal Revenue Code）相似。此外还有一系列规定、通知作为立法的补充。计算所得税时通常要考虑通货膨胀因素的影响。

　　常住在以色列的公司及个人均应为其在以色列获得的收入缴税。因为在以色列进行的工作而从国外得到的收入也应被视为在以色列获得的收入。包括商业利润、工资及其它报酬、股息及利息、补助及退休金、租金及其它不动产收入、其它资产收入、专利商标及其它权利出售收入、出售财产获得的资本收入以及其它未明确列为免税对象的收入。

　　以色列居民在国外获得的收入如果仅仅因为系在国内收取该款项而缴税，其税额按以下情形中较低的一种计算：

　　1、实际收取金额的25%；

　　2、按正常税率对收入总额收取，并减去已在外国缴纳的税额。

　　不在以色列常住的公司和个人也应为其在以色列获得的收入缴税，但享受优惠税率。


　　（一）个人所得税

　　个人通过主动所得（劳工、贸易、职业等）或被动所得（股息、租金、利息等）渠道从以色列获取的收入应当缴纳个人所得税。

　　1、税率

　　个人的工资所得税由雇主代扣，采取超额累进制税率，并根据个人条件不同享受优惠政策，如下表所示。





　　在国外被邀请到以色列工作并享受外国专家待遇的非以色列居民可以从计税收入中扣除第一年的住宿费用及部分餐费。

　　到以色列核准企业中工作的外国“核准专家”在以色列的头3年所得税最高税率为25%（年薪7.5万美元以下部分）。

　　如果以色列与某国签订了税务协定，在一定条件下，该国居民该税务年度在以色列停留时间少于6个月时，其雇主在该居民本国支付的工资可以免税。

　　未在以色列经营业务的外国居民如果在以色列获得收入，一般应实行代扣税，最高税率为25%。由国家或以色列银行外汇帐户中获得的利息及贷款的汇率差额可以免税。

　　新移民自移民之日起，在以色列银行的外汇存款利息20年内免缴所得税，以后10年按25%的优惠税率缴税；自移民之日起7年内从以色列境外获得的收入免缴所得税，此后税率为25%；自移民之日起7年内出售移民前就拥有的以色列境外资产所获得的资本收入可以免缴资本所得税；自移民之日起3年半内在以色列获得的收入可以享受减税。

　　服兵役结束后36个月内从事制造、农业、建筑、饭店等行业工作的人、抚养小孩者、残疾人、退休者、倒第二第三班的工人、慈善捐献及其它一些支出可以享受税务减让。

　　另外，在被动所得中，债券和外国证券收入税率为35%，股息和海外收入税率为25%。“核准企业”派发的股息按照特殊规定缴税；在以色列与很多国家签订的税收协定中，代扣股息税的税率已被降低；被代扣的股息税，不论是按照25%的税率还是其它优惠税率征收，一般即为在以色列境内应纳的全部税务。


　　2、税务信用点（Tax Credits）

　　个人可以以信用点的形式获得所得税减让。例如每个以色列籍纳税人享受2.25个信用点、工作妇女享受0.5个信用点、配偶不工作时可以享受1个信用点等等。目前每一个信用点的价值为167谢克尔。


　　（二）以色列公司的所得税

　　注册为以色列公司的企业应按照规定缴纳公司所得税，并代扣股息税。公司所得税的完税收入范围与个人所得税类似，并根据消费者价格指数增长进行调整。

　　普通公司税率为36%。如果公司派发股息，当股东不是以色列的法人时，公司一般应代扣25%的股息税；向以色列的法人股东派发的股息一般不征税。因此公司利润如果被分配，在以色列境内纳税的总体税率为36%～52%。




　　但是公司可以享受一些税务优惠措施：

　　1、公司可以找到多种途径合理避税。例如将某些费用计入成本，在计税时就可以总收入中扣除。但雇主向雇员提供的休假期间收入及解除合同费等福利成本只有在实际支付或存入福利基金时才能扣除；向公司控股股东（股份占10%以上）或外国实体支付的费用只有在已代扣所得税、并在当年最后3个月内以现金形式支付时才能扣除。

　　受限制或不能扣除的费用还包括礼品与捐献（对慈善机构的捐献中的35%可以扣除，但捐献金额及其在收入总额中所占的比例受到限制）、海外旅行（仅限于公务舱机票及按旅行天数发放的津贴）、国内娱乐（外国客人的娱乐费用可以全额扣除）以及发行股票等资本性支出费用等等。

　　对租用时间10年以上的经营场所进行修缮的费用可以作为成本扣除，如果租用时间不满10年，可以在最后一年将全部修缮费用作为成本扣除。

　　石油勘探与电影投资如果符合要求就可以作为成本扣除。


　　2、在以色列与很多国家签订的税收协定中，代扣股息税的税率已被降低；从核准企业收入中发放股息时，无论股东为公司还是个人，其最终税率均为15%。

　　被代扣的股息税，不论以何种税率计算，一般即为该股息在以色列境内应纳的全部税务。但是降低股息税税率常常有多种附加条件，其税后净收入通常还应按有关规定缴纳其居住国税务。




　　3、折旧

　　固定资产折旧一般呈线性方式，但为防止通货膨胀影响，在计算折旧时要根据购买之日到税务年度结束期间消费者价格指数的变化进行调整。采用美元记帐的外国投资公司按照购买设备当日美元汇率计算折旧。基本折旧率为：




　　《通货膨胀法》中规定工业建筑物和饭店折旧率为5%，建筑设备为20%，饭店设备为15%或20%。

　　工业公司用于倒班制工作方式的资产可以享受加速折旧待遇。如果车间设备于1989年6月1日以后投入使用，可以按以下不同情形采用线性折旧方式：


　　设备使用方式　　折旧率

　　一班制工作　　　20%

　　两班制工作　　　30%

　　三班制工作　　　40%


　　如果设备购置于1986年以后，则可以采用余额递减的方式折旧：


　　设备使用方式　　折旧率折旧时间

　　一班制工作　　　30%　　　　　　5年

　　两班制工作　　　40%　　　　　　4年

　　三班制工作　　　50%　　　　　　3年


　　《资本投资鼓励法》规定核准企业可以加速折旧，建筑物折旧率可达16%，机器设备折旧率可达基本折旧率2倍，如果特别容易磨损或倒班工作，则可以达基本折旧率2.5倍。


　　4、经有关政府部门批准后，公司在制造、农业、交通、能源等领域的研究开发费用可以作为成本扣除。

　　当政府为研究开发活动提供融资时，如果该研究开发活动不属于上述领域，或者因为另外一方参与研究开发项目而造成某些费用，有关费用也可以扣除。在后一种情况下，只有在参与方具备计税收入时才可以扣除，且扣除额不超过计税收入40%。

　　不符合上述条件的研究开发活动中的资本支出3年内可以作为成本扣除。


　　5、损失

　　商业损失可以冲抵其它来源的计税收入（包括资本收入），可以一直冲抵到完全抵消为止，但不能冲抵以往年度的税务，持续冲抵时应考虑通货膨胀因素进行核算。

　　资本损失只能用资本收入冲抵，冲抵期可以延长到7年。

　　公司损失不能用于冲抵同集团其它公司的利润，除非部分企业根据1969年《工业鼓励法》（Law for Encouragement of Industry）规定可以联合提交税务报告。


　　6、根据《工业鼓励法》，下列企业可以享受税务优惠：

　　1）90%以上收入（被动利息、股息及资本收入除外）来自生产活动或经营饭店的工业公司。

　　2）航空或海运公司

　　工业公司可以享受的税务优惠包括：

　　1）新机器设备的加速折旧。

　　2）当年研究开发费用经批准后可以免税。

　　3）购买专利或技术费用可以在8年内分期偿还。

　　4）与公开发行股票相关的认购费用等可以在3年内免税。

　　5）倒班工人的税务优惠。

　　6）部分公司可以根据联合提交税务报告，用一个公司的损失冲抵另一公司的收入。

　　7）如果获得“核准企业”资格，可以享受相应的优惠待遇。


　　（三）外国公司的所得税

　　未在以色列开展业务的外国公司如果在以色列获得股息，股息代扣税税率最高为25%。

利息、版税、服务费等其它在以色列获得的收入可以按36%的正常税率代扣，但在实践中一般也采用对总收入按照25%的税率代扣的办法。如果为在以色列获得收入花费了异常高昂的费用，外国公司也可以申请对其净收入按照正常税率代扣，从而降低税务总额。


　　（四）外国公司在以色列分支机构的所得税

　　不在以色列常住的公司如果在以色列设立固定的经营场所、代表处或分支机构，则必须在公司注册局进行注册，并象其它公司一样为其在以色列获得的收入缴税。为从以色列获得收入而发生的费用不论实际发生在哪个国家，只要符合条件均可从计税收入中扣除。向总部转移该分支机构税后利润时无须进行代扣税。（核准企业除外）

　　符合条件的分支机构可以享受外国投资的相关税务优惠。


　　（五）合伙企业的所得税

　　合伙企业无须缴纳所得税，但每个合伙人必须按其股份比例为企业收入缴税。如果企业蒙受损失，合伙人也可以按其所占比例抵销其它收入。

　　三、资本所得税（Capital Gains Tax）


　　出售企业资产、不动产、公司证券以及以色列居民在境外拥有的资产所得到的收入属于资本所得，应按照以色列法律规定缴纳资本所得税。

　　在计算资本所得税时，要区分“实际”（Real）利润与“通货膨胀”（Inflationary）利润。“通货膨胀”利润等于从购买到出售期间CPI指数变化造成的资产贬值数额，“实际”利润指总收入与“通货膨胀”利润之间的差额。“通货膨胀”利润可以免税；“实际”利润与普通收入一样，个人按30%~50%缴税，公司按36%缴税。在一定条件下，60岁以上老人的税率可降低到10%，

　　在特拉维夫股票交易所注册公司股票即可被认为“出售”该股票，应缴纳资本所得税。股东可以推迟支付税款至实际出售之日，届时除缴税外还应缴纳CPI指数变化造成的差额以及利息，但这一期间股票升值造成的收入可以免税。

　　股东也可以选择在实际出售股票之日计算资本所得税，但在这种情况下，股票升值造成的收入也应计税。受《通货膨胀法》制约的公司另有规定。

　　外国居民出售其持有的以色列公司股票时，如果当初购买股票时使用的是外汇，计税时考虑了该外汇汇率变化，则其“通货膨胀”利润可以免税，计税对象仅为出售与购买该股票的外汇差额。

　　目前出售在特拉维夫股票交易所上市的公司证券或出售在海外上市的以色列工业公司及工业控股公司的证券时，毋需缴纳资本所得税，但以色列议会正在讨论一项税制改革方案，有可能于2001年起对所有资本收入（包括存款利息）征收25%的资本所得税。



　　四、工资税（Payroll Tax）


　　雇主税（Employer’s Tax）税率为雇主所发工资总额的4%。但实际上大多数经济部门不征收此税。

　　非盈利组织增值税（VAT on Nonprofit Organization）向包括政府在内的非盈利组织征收，税率为工资总额8.5%。

　　金融机构增值税（VAT on Financial Institutions）向金融机构征收，税率为工资总额17%。上述两种税名为增值税，但与国内产品与服务贸易增值税不是一回事。



　　五、财产税（Property and Real Estate Taxes）


　　（一）地产增值税（Land-Betterment Tax）

　　地产增值税的完税收入为出售不动产的资本收入，税率与所得税税率相同。但出售住房时有免税的可能。


　　（二）不动产购买税（Real-Estate Purchase Tax）

　　购买不动产（住房、建筑、商业资产、土地,包括购买主要资产为不动产的公司的股票）时，买主应缴纳购买税。根据不动产类型和地点的不同，税率分别为0.5%~5%。一般由地方政府征收，以支付市政服务费用。


　　（三）土地出售税（Land Sales Tax）

　　商业库存地产需缴纳1.2%的财产税，出售未开发土地时应缴纳土地出售税（税率为土地价格的2.5%），其它形式的不动产可以免缴财产税。



　　六、国内产品和服务税


　　（一）增值税（Value Added Tax）

　　增值税是以色列使用最广泛的间接税，涉及大部分的交易，税率为商品及服务交易价格的15.5%。

　　计算应纳税额时，可以用公司的国内支出和进口货物时的已付增值税额冲抵营业收入中的应缴增值税额。

　　在一定情况下，纳税者可以得到退税，如外国居民在以色列拥有房产时，在该房产上提供服务的增值税可以返还。

　　出口货物（部分钻石及宝石免缴增值税）、向外国居民出售无形资产或提供与资产无关的服务、外国居民使用以色列的展览设施及相关服务、旅游者在饭店享受住宿娱乐等服务时增值税率为零。

　　部分交易免缴增值税，免缴与零税率的区别在于，与免税交易相关的交易所缴纳的增值税不能用于冲抵其它交易的增值税，也得不到返还。

　　增值税法中规定的金融机构所进行的交易不缴增值税，不能在投入中扣除增值税款。但是应按计税收入17%缴纳利润税，按工资17%缴纳工资税；非盈利性组织也按工资总额8.5%缴纳工资税，而这些税种的名称也叫增值税。


　　（二）购买税（Purchase Tax）

　　大部分消费品和部分原材料需缴纳购买税（Purchase Tax），税率为5%至95%。但香烟税率计算方法不同，除52.5%的税率外，每1000支另加45.78谢克尔。


　　（三）燃料税（Excise on Fuel）

　　不同燃料税率不同（3%~54%），并按季度根据消费者价格指数增长水平调整。


　　（四）印花税（Stamp Duty）

　　根据1961年《印花税法》（Stamp Tax Law），绝大部分合同、文件、票据等文件均需缴纳印花税，否则其法律效力不能得到承认。印花税率根据文件类型不同而在0.4%～3%浮动。1999年以色列印花税总收入达8.5亿谢克尔。



　　七、进口税


　　进口税最重要的是关税，完税价格为进口的CIF价格，以色列是WTO成员国，还与美国、欧洲等一些国家签订了自由贸易协定，对大部分工业产品和部分农产品相互给予免关税待遇。

　　进口环节购买税与增值税与国内购买税、增值税税率一样。反倾销税轻易不会被动用。



　　八、国家保险与医疗保险（National Insurance and Health Insurance）


　　以色列《国家保险法》（National Insurance Law）和《国家医疗保险法》（National Health Insurance Law）从法律上保证了以色列居民享受全面的社会保障和医疗服务。

　　1945年《国家保险法》为所有劳动人口提供工伤、残疾、退休等保险。包括残疾者可获得的正常工资75%及全额医疗费、产期补贴12~16周、6个月的失业保险、退休金（男性65岁以上，女性60~65岁以上，其配偶及需抚养的孩子也可以按不同档次享受补贴）等等。在以色列工作的非以色列居民也可以缴纳少量国家保险费，获得有限的社会保障待遇，主要涉及劳工事故处理。

　　1995年《国家医疗保险法》规定所有以色列公民均可享受医疗保险。公民可以享受一整套医疗服务方案，可以在多种医疗基金中自由选择，并应当根据其职业和收入来源交纳医疗保险费。雇主无须为雇员支付医疗保险费用。

　　国家保险协会（National Insurance Institute）负责为以色列居民提供全面系统的社会保障福利待遇。其资金来源是政府拨款以及雇主与雇员支付的国家保险费用。另外，通常由雇主负责从雇员工资中代扣其医疗保险费用，并连同雇主本人费用一起汇至国家保险协会。



　　九、消除通货膨胀因素对税务计算的影响


　　为防止对“通货膨胀”利润征税造成净资产损失，以色列制订了一整套相关法律。

现行法律为1985年《所得税法（通货膨胀因素调整）》（Income Tax Law（Inflationary Adjustments）），通常简称为“通货膨胀法”，适用于大多数企业，但采用美元记帐的公司、根据《资本投资鼓励法》申请某些优惠的外资公司、免税实体、既无商业收入也无其它公司股票的实体、合伙制企业以及既未要求扣除利息费用也无须要求的个人除外。

　　《通货膨胀法》的目的是保护企业净资产，消除通货膨胀的影响。净资产指股东资产减去抗通货膨胀资产投资的差额。股东资产指缴纳所得税后留在公司名义资产负债表上的年初股东资产；抗通货膨胀资产指《通货膨胀法》中认为可以在通货膨胀期间保值的资产，如果因为通货膨胀而升值，其升值部分可以减免税。

　　净资产为正值可以享受税务减让，数额等于净资产乘以消费者价格指数（CPI）的年度增长额，但一般不超过计税收入的70%。但以色列政府债券或政府担保债券收入所享受的税务减让可以不受限制。未用完的减让额可以顺延用于冲抵公司今后的计税收入，并与CPI指数实行联系以便保值。

　　如果净资产为负值，则公司必须在计税收入中增加相当于净资产负值乘以CPI指数年度增长额的款项。

　　根据《通货膨胀法》，如果为购买抗通货膨胀资产而进行融资，其利息费用中的通货膨胀部分不得享受税务减让。作为这一规定的补偿，允许连续计算固定资产及其它可折旧资产的折旧，即在计算折旧时考虑自购买之日到本税务年度的CPI指数变化。



　　十、兼并、让产易股或资产转股


　　为促进企业兼并和重组，减少兼并重组给企业税务带来的不利影响，1993年8月以色列立法规范企业兼并、让产易股及资产转股（或在特定定义下，转成以不动产为唯一资产的“不动产联合体”股票）。

　　该法主要涉及所得税、资本所得税和土地增值税；在一定程度上还涉及不动产购买税。经税务部门批准的结构调整和兼并行为可以免缴印花税。

　　该法将一些兼并及让产易股交易的税务推迟到该资产被实际出售给第三方时才发生。允许公司对企业结构进行调整，以提高效率，便于经济扩张，同时又能享受税务减免。但该法规定了一系列限制措施和条件，以保证各种优惠不被滥用。总体而言，要求交易各方必须将被交易的股份和资产保留至少两年。


　　（一）兼并与合并（Merger and Consolidation）

　　在兼并中，一家企业的全部资产和债务全部转入另一家企业，作为交换，转出企业的股东获得转入企业发行的股票。在合并中，由新成立的企业收购各个合并企业的资产和债务。法律禁止兼并任何一方为“不动产联合体”（Real Estate Association），除非该“不动产联合体”是兼并方的全资子公司，且该兼并行为事先得到税务部门的特别批准。


　　（二）资产转股（Transfer of Assets in Exchange for Shares）

　　将资产全部转成转入方企业股票的交易在以下情况中可以免税：

　　1、由合伙制企业中的合伙人，或某项资产的共同持有人向专门为该资产成立的新企业转让。

　　2、个人持有的可折旧资产向专门为该资产成立的新企业转让。

　　3、企业向同一母公司下属的另一企业转让资产。

　　4、企业将其子公司持有的本企业股票转让给最终母公司。

　　5、个人或企业向某企业转让股票，而该个人或企业持有后者股份90%以上。


　　（三）企业改组（Split-Up of Corporations）

　　改组时，企业可以通过以下方式向新企业转让部分资产和债务：

　　1、水平分割：将企业资产和债务转让给专门为此目的而成立的新企业，双方企业均属于同一集团所有；

　　2、垂直分割：将企业资产和债务转让给专门为此目的而成立的新企业，原企业全资拥有后者。

　　不论属于以上哪种情况，如果将来向第三方出售，在计算税务时，收益额以合并行为发生前原资产成本为基础计算。此外，合并行为中被转让资产的折旧基数按照转让前原折旧基数计算。

　　该法规定可以在兼并发生前获取相关税务裁决。在让产易股时，需事先得到税务部门的批准。该法管辖范围之内的兼并行为在特定情况下，可能需要得到负责垄断事务的反托拉斯局批准。

　　企业之间的资产转让需缴纳增值税，（非盈利组织和金融机构除外）但如果在实际交易之前将双方企业注册为同一个增值税义务人，就可以避税。

　　根据该法，在兼并过程中改变资产类型（如将库存改为固定资产）时，不能免税。如果在兼并发生后两年内改变资产分类方式，如果造成的税务低于该行为发生在兼并期间应付税务时，按较高的税务计算。

　　该法要求在兼并、让产易股或资产转股行为发生后两年内，有关各方至少需保留该股份的90%；但小股东出售在股市上市的股票时除外。

　　在特定情况下，原股东可以减少其所持股份，但其股份总额不得低于公司股票51%。例如，在企业兼并、公开上市、私人募集发生后，如果企业股东向持有该企业股份的第三方转让股份，该第三方所持有的股份总额不得超过20%，转让额不得超过该转让人所持股份的10%。在私人募集的情况下，原股东应按该法缴纳资本所得税。

　　兼并行为根据该法享受免税待遇的条件还包括，合并任一方公司价值不超过任何另一方价值的四倍；在兼并后，任何一方所占权利不低于转入方权利的10%。

　　工薪雇员如果继续被合并一方雇佣，则不能享受免税的解除合同费。原雇主对该雇员的义务由合并后的新雇主承担。



　　十一、以色列与外国的税务协定


　　以色列已经与中国、美国、英国、法国、德国、日本等29个国家签署了避免双重征税协定。



来源：中华人民共和国驻以色列国大使馆经济商务参赞处